С 1 января 2009 года утратил силу Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

 При этом статья 250 указанного Налогового кодекса продлена в соответствии со статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  до 1 января 2012 года.

Относительно того, признается ли импорт товаров, НДС по которым уплачен методом зачета, импортом, освобожденным от НДС

В соответствии со статьей 229 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» объектами обложения НДС являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Согласно статье 246 НК РК облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 НК РК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

При этом статьей 255 НК РК установлен перечень товаров, импорт которых освобожден от НДС. Порядок освобождения от НДС импорта товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, определяется Правительством Республики Казахстан.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном данной статьей, по импорту товаров, предусмотренных в подпунктах 1) 9) указанного пункта статьи 250 Налогового кодекса.

Учитывая, что перечень товаров, предусмотренный статьей 255 НК РК, не включает в себя товары, ввозимые с уплатой НДС методом зачета, следовательно, товары, ввезенные с уплатой НДС методом зачета, являются облагаемым импортом.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктом 27) пункта 16 и подпунктами 29) - 30) пункта 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (Форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2010 года № 644  (далее - Правила), сумма НДС, уплачиваемого методом зачета, отражается в строке 300.00.012 в начислении и строках 300.00.028А и 300.00.028В в зачете на основании приложения 300.04 к декларации по НДС.

При этом, согласно подпункту 16) пункта 17 Правил стоимость импортируемых товаров, освобожденных от НДС, отражается в строке 300.00.006 на основании приложения 300.02 к декларации по НДС.

Таким образом, учитывая тот факт, что уплата НДС методом зачета при импорте товаров и импорт, освобожденный от НДС, отражаются в разных строках декларации по НДС и приложений к ней, следовательно, уплата НДС методом зачета при импорте товаров является способом уплаты суммы налога и, соответственно, не является импортом, освобожденным от обложения НДС.

Относительно порядка уплаты НДС методом зачета и начисления пеней, в случае невыполнения обязательств участниками внешнеэкономической деятельности

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» в сфере таможенного дела применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, таможенное и налоговое законодательство Республики Казахстан, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено данным Кодексом.

Следовательно, к товарам, ввезенным на территорию Республики Казахстан до 1 января 2009 года, будет применяться налоговое и таможенное законодательство в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года.

Пунктом 5 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению НДС, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 данной статьи.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения на территорию Республики Казахстан требований, установленных данной статьей, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 5-1 статьи 250 Налогового кодекса реализация товаров, по которым НДС на ввозимые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты их выпуска для свободного обращения на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению НДС на ввозимые товары.

Положение данного пункта применяется также при реализации после 31 декабря 2008 года товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, при импорте которых НДС уплачен методом зачета.

Следовательно, при дальнейшей реализации товаров, по которым НДС ранее уплачен методом зачета, возникает обязательство по уплате НДС.

Вместе с тем, плательщиками НДС по товарам, ввезенным до 1 января 2009 года, заполнялось обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС согласно форме, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 20 января 2006 года № 23, об использовании товаров, ввезенных с уплатой НДС методом зачета, строго в соответствии с их целевым назначением для собственных производственных нужд.

Т.е. импортируемые товары ввозятся плательщиком НДС для использования в собственном производстве.

Следовательно, товары, ввезенные до 1 января 2009 года, НДС по которым уплачен методом зачета, используемые в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежащие реализации, являются товарами, используемыми для собственных производственных нужд.

Однако, в случае реализации либо передачи в аренду товаров, ввезенных до 1 января 2009 года, в течение пяти лет с момента их ввоза на территорию Республики Казахстан, возникает обязательство по уплате НДС, ранее уплаченного методом зачета, с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Республики Казахстан.

Согласно статье 248 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением НДС, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в статье 250 Налогового кодекса, в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 323 Таможенного кодекса Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, таможенные пошлины уплачиваются до или в день регистрации таможенной декларации.

При этом, статьей 349 Таможенного кодекса, установлено, что при возникновении задолженности плательщиком уплачивается пеня. Пеня

начисляется за каждый день просрочки уплаты таможенных платежей и налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных платежей и налогов.

 Таким образом, при нарушении условий, установленных статьей 250 Налогового кодекса, пеня начисляется на сумму образовавшейся задолженности по НДС, уплаченному методом зачета, срок по которому истекает до или в день регистрации таможенной декларации. При этом, расчет пени необходимо производить со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.

Кроме того, пунктами 5 и 6 статьи 318 Таможенного кодекса установлено, что при производстве корректировки после таможенного оформления товаров с начислением таможенных платежей и налогов, подлежащих уплате (в том числе по инициативе декларанта до наступления финансовой проверки), на разницу между начисленными и фактически уплаченными таможенными платежами и налогами начисляется пеня в размере 2,5 кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки. Пеня начисляется с даты регистрации таможенной декларации к таможенному оформлению.

Формы корректировки таможенной стоимости заполняются только на те товары, таможенная стоимость и  таможенные платежи, и  налоги которых корректируются.