ВОПРОС ЧИТАТЕЛЯ:

Финансовая отчетность юридического лица за 2009 год сформирована 30 апреля 2010 года. Получена прибыль, которую решено было не распределять, а использовать в 2010 году для развития предприятия. За три квартала 2010 года получена прибыль, часть которой решено распределить и выплатить учредителю. Возможно ли начислить и выплатить дивиденды учредителю юридического лица за 2009 год в октябре 2010 года? Есть ли ограничения в сроках начисления и выплаты дивидендов по итогам отчетного периода? Какая форма налоговой отчетности должна быть подана и в какие сроки, если дивиденды начислены 1 октября 2010 года, а будут выплачены 20 ноября 2010 года? Учредитель владеет более трех лет долей участия, и более 50% стоимости уставного капитала юридического лица составляет имущество лица, не являющегося недропользователем в Республике Казахстан. Бухгалтер считает, что согласно подпункту 3) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан дивиденды, выплаченные учредителю, налогообложению не подлежат.

ОТВЕТ:

 

Касательно вопроса по начислению и ограничению сроков выплаты дивидендов.

 

Согласно подпункта №14 пункта №1 статьи №12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» дивиденды - это доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками, учредителями; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

 

Выплата дивидендов производится на основании решения учредителей ТОО. Если в 2009 году полученную прибыль решено было не распределять, а использовать в 2010 года для развития предприятия, и данное решение было внесено в протокол собрания акционеров, то выплачивать дивиденды за 2009 год будет нарушением.

 

Учредители ТОО самостоятельно определяют сроки выплаты дивидендов и порядок выплаты дивидендов, которые должны быть строго регламентированы в учетной политике компании, а также учетной налоговой политике компании. Как правило, учетная и налоговая политика компании утверждается приказом руководства и не должна меняться в течении календарного года.

 

Касательно вопроса по начислению форме налоговой отчетности при выплате дивидендов. Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

 - владение более трех лет акциями или долями участия;

 - 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций юридического лица или консорциума, выплачивающих дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц, не являющихся недропользователями в РК.

 

 Положения подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса применяется только к дивидендам, полученным от юридического лица

- дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

- части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

 - дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице.

 

 Таким образом, при одновременном выполнении двух указанных условий, часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками освобождается от обложения подоходным налогом у источника выплаты.

 При невыполнении данных условий доходы в виде дивидендов, облагаются по ставке 5 процентов согласно п. 2 статьи 158 Налогового кодекса и отражаются в налоговой отчетности по ф. 200.00.